Các khoản chi phí không tương ứng với doanh thu tính thuế
Các khoản chi phí không tương ứng với doanh thu tính thuế được trừ và không được trừ khi tính thuế TNDN hiện nay đang được quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC sửa đổi điểm 2.30, Khoản 2, Điều 6 của Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau:
Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
…
2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:
…
2.30. Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế, trừ các khoản chi sau:
– Các khoản thực chi cho hoạt động phòng, chống HIV/AIDS tại nơi làm việc của doanh nghiệp, bao gồm: Chi phí đào tạo cán bộ phòng, chống HIV/AIDS của doanh nghiệp, chi phí tổ chức truyền thông phòng, chống HIV/AIDS cho người lao động của doanh nghiệp, phí thực hiện tư vấn, khám và xét nghiệm HIV, chi phí hỗ trợ người nhiễm HIV là người lao động của doanh nghiệp.
– Khoản thực chi để thực hiện nhiệm vụ giáo dục quốc phòng và an ninh, huấn luyện, hoạt động của lực lượng dân quân tự vệ và phục vụ các nhiệm vụ quốc phòng, an ninh khác theo quy định của pháp luật có liên quan. 
– Khoản thực chi để hỗ trợ cho tổ chức Đảng, tổ chức chính trị xã hội trong doanh nghiệp.
– Khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp và đào tạo nghề nghiệp cho người lao động bao gồm:
+ Chi phí trả cho người dạy, tài liệu học tập, thiết bị dùng để hoạt động giáo dục nghề nghiệp, vật liệu thực hành, các chi phí khác hỗ trợ cho người học.
+ Chi phí đào tạo của doanh nghiệp cho người lao động được tuyển dụng vào làm việc tại doanh nghiệp
– Khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động như: chi đám hiếu, hỷ của bản thân và gia đình người lao động; chi nghỉ mát, chi hỗ trợ Điều trị; chi hỗ trợ bổ sung kiến thức học tập tại cơ sở đào tạo; chi hỗ trợ gia đình người lao động bị ảnh hưởng bởi thiên tai, địch họa, tai nạn, ốm đau; chi khen thưởng con của người lao động có thành tích tốt trong học tập; chi hỗ trợ chi phí đi lại ngày lễ, tết cho người lao động; chi bảo hiểm tai nạn, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tự nguyện khác cho người lao động (trừ Khoản chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động, bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động hướng dẫn tại điểm 2.11 Điều này) và những Khoản chi có tính chất phúc lợi khác. Tổng số chi có tính chất phúc lợi nêu trên không quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp.
Việc xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp được xác định bằng quỹ tiền lương thực hiện trong năm chia (:) 12 tháng. Trường hợp doanh nghiệp hoạt động không đủ 12 tháng thì: Việc xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế được xác định bằng quỹ tiền lương thực hiện trong năm chia (:) số tháng thực tế hoạt động trong năm.
Quỹ tiền lương thực hiện là tổng số tiền lương thực tế đã chi trả của năm quyết toán đó đến thời hạn cuối cùng nộp hồ sơ quyết toán theo quy định (không bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phòng tiền lương của năm trước chi trong năm quyết toán thuế).
– Các khoản chi khác mang tính chất đặc thù, phù hợp theo từng ngành nghề, lĩnh vực theo văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính.
Vậy là:
Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế sẽ không được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN
Ví dụ như: Ngày 15/12/2024, bán hàng hóa => Đã xuất hóa đơn bán hàng => Đã ghi nhận doanh thu vào năm 2024 Nhưng lại không hạch toán ghi nhận chi phí giá vốn hàng bán vào năm 2024 (do hạch toán sót)
=> Đến năm 2025, phát hiện ra hạch toán ghi nhận sót chi phí giá vốn của năm 2024 => Nếu hạch toán chi phí giá vốn của năm 2024 này vào năm 2025 thì chi phí giá vốn của năm 2024 này đang không tương ứng với doanh thu của năm 2025
=> Chi phí giá vốn của năm 2024 mà hạch toán vào năm 2025 thì sẽ không được tính vào làm chi phí được trừ của năm 2025
(Chi phí giá vốn của năm 2024 chỉ tương ứng với doanh thu của năm 2024 thôi => Muốn được tính chi phí giá vốn này vào làm chi phí được trừ thì phải hạch toán ghi nhận vào năm 2024:
=> Đến năm 2025, phát hiện ra hạch toán ghi nhận sót chi phí giá vốn của năm 2024 => Nếu hạch toán chi phí giá vốn của năm 2024 này vào năm 2025 thì chi phí giá vốn của năm 2024 này đang không tương ứng với doanh thu của năm 2025
=> Chi phí giá vốn của năm 2024 mà hạch toán vào năm 2025 thì sẽ không được tính vào làm chi phí được trừ của năm 2025
(Chi phí giá vốn của năm 2024 chỉ tương ứng với doanh thu của năm 2024 thôi => Muốn được tính chi phí giá vốn này vào làm chi phí được trừ thì phải hạch toán ghi nhận vào năm 2024:
+ Nếu chưa nộp báo cáo tài chính, chưa nộp tờ khai quyết toán thuế TNDN của năm 2024 thì hạch toán bổ sung khoản chi phí này vào sổ sách, báo cáo tài chính của năm 2024 và kê khai khoản chi phí này vào tờ khai quyết toán thuế TNDN của năm 2024
+ Nếu đã nộp báo cáo tài chính, quyết toán thuế TNDN của năm 2024 rồi thì phải hạch toán bổ sung khoản chi phí này vào sổ sách, báo cáo tài chính của năm 2024 và kê khai điều chỉnh bổ sung tờ khai quyết toán thuế TNDN của năm 2024 (điều chỉnh tăng chi phí) => Nộp tờ khai, báo cáo điều chỉnh bổ sung về CQT
+ Nếu đã nộp báo cáo tài chính, quyết toán thuế TNDN của năm 2024 rồi thì phải hạch toán bổ sung khoản chi phí này vào sổ sách, báo cáo tài chính của năm 2024 và kê khai điều chỉnh bổ sung tờ khai quyết toán thuế TNDN của năm 2024 (điều chỉnh tăng chi phí) => Nộp tờ khai, báo cáo điều chỉnh bổ sung về CQT
Ngoại trừ, 1 số khoản chi vẫn được tính vào chi phí được trừ như:
+ Các khoản thực chi cho hoạt động phòng, chống HIV/AIDS tại nơi làm việc của doanh nghiệp
+ Khoản thực chi để thực hiện nhiệm vụ giáo dục quốc phòng và an ninh, huấn luyện, hoạt động của lực lượng dân quân tự vệ và phục vụ các nhiệm vụ quốc phòng, an ninh khác theo quy định của pháp luật có liên quan.
+ Khoản thực chi để hỗ trợ cho tổ chức Đảng, tổ chức chính trị xã hội trong doanh nghiệp.
+ Khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp và đào tạo nghề nghiệp cho người lao động
+ Khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động
Chi tiết về khoản chi có tính chất phúc lợi này thì Công ty đào tạo Kế Toán Thiên Ưng mời các bạn xem tại đây:
Các khoản chi phí có tính chất phúc lợi cho nhân viên
+ Các khoản chi khác mang tính chất đặc thù, phù hợp theo từng ngành nghề, lĩnh vực theo văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính.
