Cách tính thuế TNCN hợp đồng thử việc 2025

Để tính thuế thuế TNCN cho người lao động thử việc thì các bạn phải xác định được người lao động thử việc đó đang ký loại hợp đồng nào với doanh nghiệp: ký riêng hợp đồng thử việc hay ký chung thời gian thử việc với hợp đồng lao động.

Với mỗi loại hợp đồng thì chúng ta sẽ có cách tính thuế TNCN tương ứng với hợp đồng đó

Dưới đây, Công ty đào tạo Kế Toán Thiên Ưng sẽ cùng các bạn đi tìm hiểu từng trường hợp cụ thể

Trước khi tính thuế TNCN cho nhân viên thử việc thì các bạn cần nắm rõ 2 vấn đề như sau:

1. Các loại hợp đồng thử việc:

Theo quy định tại điều 24 của Bộ Luật lao động số 45/2019/QH14 thì có 2 cách để người sử dụng lao động và người lao động có thể thỏa thuận về nội dung, thời gian thử việc:

+ Cách 1: Ký riêng 1 hợp đồng thử việc (Hợp đồng thử việc này chỉ thỏa thuận về nội dung thử việc thôi)

+ Cách 2: Ký chung nội dung thử việc với hợp đồng lao động (Trên hợp đồng lao động này sẽ có thỏa thuận về thời gian thử việc)

2. Cách tính thuế TNCN cho người lao động là cá nhân cư trú:

Theo quy định tại điều 25 của thông tư 111/2023/TT-BTC thì tùy vào loại hợp đồng mà người sử dụng lao động ký với người lao động để xác định cách tính thuế TNCN:

+ Đối với cá nhân cư trú ký hợp đồng lao động từ 3 tháng trở lên thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện khấu trừ thuế theo Biểu thuế lũy tiến từng phần, kể cả trường hợp cá nhân ký hợp đồng từ ba (03) tháng trở lên tại nhiều nơi.

Theo điểm b, khoản 1, điều 25 của thông tư 111/2013/TT-BTC

+ Đối với cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động hoặc ký hợp đồng lao động dưới 3 tháng có tổng mức trả thu nhập từ 2.000.000 đồng/lần trở lên thì phải khấu trừ thuế theo mức 10% trên thu nhập trước khi trả cho cá nhân.

Trường hợp cá nhân chỉ có duy nhất thu nhập thuộc đối tượng phải khấu trừ thuế theo tỷ lệ nêu trên nhưng ước tính tổng mức thu nhập chịu thuế của cá nhân sau khi trừ gia cảnh chưa đến mức phải nộp thuế thì cá nhân có thu nhập làm cam kết (theo mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế) gửi tổ chức trả thu nhập để tổ chức trả thu nhập làm căn cứ tạm thời chưa khấu trừ thuế thu nhập cá nhân.

Theo điểm i, khoản 1, điều 25 của thông tư 111/2013/TT-BTC

Căn cứ vào các quy định nêu trên thì cách tính thuế TNCN cho người lao động thử việc được thực hiện trong từng trường hợp như sau:

Trường hợp 1: Ký hợp đồng thử việc(Xem thêm: Mẫu hợp đồng thử việc)

Do hợp đồng thử việc không phải là hợp đồng lao động nên cách tính thuế TNCN đối với lao động thử việc trong trường hợp này sẽ thực hiện theo quy định tại điểm i, khoản 1, điều 25 của thông tư 111/2013/TT-BTC

Cụ thể như sau:

+ Nếu tiền lương thử việc nhận được dưới 2 triệu đồng/lần thì người lao động thử việc không bị khấu trừ thuế TNCN.

=> Doanh nghiệp sẽ trả tất số tiền lương thử việc dưới 2 triệu đó cho nhân viên thử việc

Ví dụ 1: Công ty Kế Toán Thiên Ưng ký hợp đồng thử việc với anh Thành như sau:

+ Vị trí: Nhân viên bảo vệ
+ Thời gian thử việc: 5 ngày (Từ ngày 15/01/2025 đến hết ngày 19/01/2025)
+ Lương thử việc: 300.000/ngày

=> Khi kết thúc thời gian thử việc vào ngày 19/01/2025, anh Thành được trả lương thử việc như sau: = 300.000 x 5 = 1.500.000đ

=> Do mức thu nhập nhận được là 1.500.000đ đang nhỏ hơn 2 triệu đồng (tức là thu nhập nhận được đang thuộc vào trường hợp dưới 2 triệu đồng/lần) nên anh Thành không bị khấu trừ thuế TNCN khi nhận khoản thu nhập này

=> Công ty Kế Toán Thiên Ưng trả đủ số tiền 1.500.000đ cho anh Thành

+ Nếu tiền lương thử việc nhận được từ 2 triệu đồng/lần trở lênthì người lao động thử việc sẽ bị khấu trừ thuế TNCN theo mức 10% trên thu nhập.Ngoại trừ trường hợp người lao động thử việc được trả lương từ 2 triệu đồng/lần trở lên đó có làm cam kết thu nhập theo mẫu 08/CK-TNCN thì sẽ không bị khấu trừ thuế TNCN

Vậy là: đối với trường hợp lương thử việc từ 2 triệu đồng trở lên thì:

+/ Nếu có làm cam kết thu nhập theo mẫu 08/CK-TNCN (khi đủ điều kiện làm) thì sẽ không bị khấu trừ thuế TNCN

Ví dụ 2: Công ty Kế Toán Thiên Ưng ký hợp đồng thử việc với chị Yến như sau:

+ Vị trí: Nhân viên kế toán tổng hợp
+ Thời gian thử việc: 1 tháng (Từ ngày 01/03/2025 đến hết ngày 31/03/2025)
+ Tiền lương thử việc:

+/ Lương chính: 9.000.000đ/tháng/26 ngày công đi làm thực tế
+/ Phụ cấp trách nhiệm: 1.000.000đ/tháng/26 ngày công đi làm thực tế

+ Thời gian làm việc: Từ thứ 2 đến thứ 7, nghỉ chủ nhật hàng tuần

Thông tin: Trong tháng 3/2025, chị Yến có số ngày công đi làm thực tế là 24 ngày (nghỉ việc riêng 2 ngày)

=> Khi kết thúc thời gian thử việc vào ngày 31/03/2025, chị Yến được trả lương thử việc như sau:

= (9.000.000 + 1.000.000) x 24 / 26 = 9.230.769đ

=> Mặc dù với mức thu nhập nhận được là 9.230.769đ là đang lớn hơn 2 triệu đồng (tức là thu nhập nhận được đang thuộc vào trường hợp từ 2 triệu đồng/lần trở lên)
Nhưng do chị Yến đáp ứng được tất cả các điều kiện để làm cam kết thu nhập và có làm cam kết thu nhập theo mẫu 08/CK-TNCN để nộp cho công ty Kế Toán Thiên Ưng nên chị Yến không bị khấu trừ thuế TNCN khi nhận khoản thu nhập này

=> Công ty Kế Toán Thiên Ưng trả đủ số tiền 9.230.769đ cho chị Yến

+/ Nếu không làm cam kết thu nhập theo mẫu 08/CK-TNCN(do không đủ điều kiện hoặc đủ điều kiện nhưng không làm) thì sẽ bị khấu trừ thuế TNCN theo tỷ lệ 10% trên thu nhập.

Ví dụ 3: Công ty Kế Toán Thiên Ưng ký hợp đồng thử việc với anh Long như sau:

+ Vị trí: Nhân viên kinh doanh
+ Thời gian thử việc: 30 ngày (Từ ngày 15/02/2025 đến hết ngày 16/03/2025)
+ Tiền lương thử việc:

+/ Lương chính: 6.000.000đ/tháng/26 ngày công đi làm thực tế
+/ Thưởng doanh số: 5% doanh số đạt được

+ Thời gian làm việc: Từ thứ 2 đến thứ 7, nghỉ chủ nhật hàng tuần, nghỉ lễ tết theo quy định của Luật lao động

Thông tin:

+ Trong thời gian thử việc: từ ngày 15/02/2025 đến hết ngày 16/03/2025, anh Long có số ngày công đi làm thực tế là 20 ngày
+ Doanh số đạt được: 40.000.000đ

+ Trong năm 2025, từ 01/01/2025 đến tháng 13/02/2025: Anh Long đi làm ở công ty Bảo An theo hợp đồng lao động có thời hạn 36 tháng.

=> Khi kết thúc thời gian thử việc vào ngày 16/03/2025, anh Long được trả lương thử việc như sau:

Lương chính = 6.000.000 x (20 + 2) / 26 = 5.076.923đ
Thưởng doanh số: 40.000.000đ x 5% = 2.000.000đ
=> Tổng thu nhập: 7.076.923đ

=> Với tổng thu nhập nhận được là 7.076.923đ là đang lớn hơn 2 triệu đồng (tức là thu nhập nhận được đang thuộc vào trường hợp từ 2 triệu đồng/lần trở lên)
Nhưng do anh Long không đủ điều kiện để làm cam kết thu nhập (do trong năm 2025, tại thời điểm làm cam kết anh Long đã có thu nhập từ hợp đồng lao động có thời hạn từ 3 tháng trở lên tại nơi khác đã tính thuế theo biểu lũy tiến từng phần)

Nên anh Long không làm cam kết thu nhập theo mẫu 08/CK-TNCN để nộp cho công ty Kế Toán Thiên Ưng

=> Vì vậy, anh Long sẽ bị khấu trừ thuế TNCN theo mức 10% trên thu nhập

=> Số thuế TNCN mà anh Long sẽ bị khấu trừ = 7.076.923 x 10% = 707.692đ

=> Công ty Kế Toán Thiên Ưng sẽ phải trừ số tiền 707.692đvào lương của anh Long
=> Số tiền mà Công ty Kế Toán Thiên Ưng sẽ trả cho anh Long = 7.076.923 – 707.692 = 6.369.231đ

=> Công ty Kế Toán Thiên Ưng sẽ kê khai và nộp số thuế thuế TNCN đã khấu trừ của anh Long là 707.692đnày về ngân sách nhà nước theo kỳ kê khai thuế TNCN của công ty Thiên Ưng

Lưu ý:
+ Lương thử việc nhận được trong tháng dưới 2 triệu thì không cần phải làm cam kết thu nhập (Vì khi nhận được thu nhập dưới 2 triệu là không bị khấu trừ thuế TNCN rồi nên không cần phải làm cam kết thu nhập nữa)

+ Muốn làm cam kết thu nhập 08/CK-TNCN thì cá nhân (người lao động ký hợp đồng thử việc đó) phải đáp ứng được các điều kiện nhất định.

Chi tiết về các điều kiện cũng như cách làm cam kết thu nhập thì các bạn xem tại đây:

Điều kiện làm cam kết thu nhập 08/CK-TNCN không bị khấu trừ thuế TNCN

Trường hợp 2: Ký hợp đồng lao động có thời gian thử việc(Xem thêm: Mẫu hợp đồng lao động có thời gian thử việc)

Để xác định được tính thuế TNCN đối với thu nhập trong thời gian thử việc trong trường hợp này thì các bạn cần phải xác định xem thời hạn của hợp đồng lao động này là từ 3 tháng trở lên hay là dưới 3 tháng:

+ Nếu Hợp đồng lao động đó có thời hạn từ 3 tháng trở lên(Ví dụ như hợp đồng lao động có thời hạn 12 tháng, 24 tháng hoặc 36 tháng, hoặc hợp đồng lao động vô thời hạn…)thì thu nhập trong thời gian thử việc sẽ được tính thuế TNCN theo biểu lũy tiến từng phần

Chi tiết các bạn xem tại đây:Cách tính thuế TNCN theo biểu lũy tiến từng phần

+ Nếu Hợp đồng lao động đó có thời hạn dưới 3 tháng thì thu nhập trong thời gian thử việc sẽ tính thuế TNCN theo tỷ lệ 10% theo quy định tại điểm i, khoản 1, điều 25 của thông tư 111/2013/TT-BTC (Tức là tính giống như trường hợp 1 bên trên)

Cụ thể như sau:

+ Nếu trả dưới 2 triệu đồng/lần thì không bị khấu trừ thuế TNCN.

+ Nếu trả từ 2 triệu đồng/lần trở lên thì phải thực hiện khấu trừ thuế TNCN theo mức 10% trên thu nhập trước khi trả thu nhập cho lao động thử việc.

Trường hợp lao động được trả lương từ 2 triệu đồng/lần trở lên nhưng có làm cam kết thu nhập theo mẫu 08/CK-TNCN thì không bị khấu trừ thuế TNCN

Một vài các công văn đáng chú ý liên quan đến việc hướng dẫn cách tính thuế thu nhập cá nhân đối với lao động thử việc có nhận được lương thu nhập trong thời gian thử việc:

1. Công văn số 3611/CT-TTHT ngày 16/4/2019 của Cục Thuế TP. HCM về thuế TNCN

Trường hợp của Công ty theo trình bày, có ký hợp đồng thử việc thời gian dưới 3 tháng với nhân viên, trong thời gian thử việc Công ty đã khấu trừ thuế TNCN theo mức 10%, sau thời gian thử việc, Công ty ký hợp đồng lao động chính thức (với thời hạn trên 3 tháng) với nhân viên trên và khấu trừ thuế TNCN theo Biểu thuế lũy tiến từng phần khi chi trả thu nhập từ tiền lương, tiền công. Công ty không phải tính lại thuế TNCN theo Biểu thuế lũy tiến từng phần cho khoảng thời gian thử việc.

2. Công văn số 32076/CTHN-TTHT ngày 19/8/2021 của Cục Thuế TP. Hà Nội về thuế TNCN đối với khoản chi trả thêm cho lao động thử việc

Trường hợp Công ty TNHH Bee System Việt Nam chi trả thêm cho người lao động thử việc (không thuộc đối tượng tham gia bảo hiểm xã hội bắt buộc, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp) cùng lúc với kỳ lương một khoản tiền được xác định là các khoản lợi ích bằng tiền ngoài tiền lương, tiền công mà người lao động được hưởng thì phải tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của cá nhân.

3. Công văn số 47484/CT-TTHT ngày 9/7/2018 của Cục Thuế TP. Hà Nội về việc khấu trừ thuế TNCN trong thời gian thử việc

Trường hợp Công ty ký Hợp đồng thử việc với người lao động:

Trường hợp sau khi kết thúc Hợp đồng thử việc trên, Công ty ký Hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên với người lao động thì Công ty có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN theo Biểu thuế lũy tiến từng phần trước khi chi trả cho người lao động tính cả thời gian thử việc.
Trường hợp sau khi kết thúc Hợp đồng thử việc, Công ty không ký Hợp đồng lao động với người lao động thì Công ty phải khấu trừ thuế TNCN theo tỷ lệ 10% khi chi trả đối với khoản thu nhập của người lao động trong thời gian thử việc từ 02 triệu đồng/lần trở lên.

4. Công văn số 5189/CT-TTHT ngày 2/6/2017 của Cục Thuế TP. HCM về thuế TNCN

Trường hợp Công ty theo trình bày chấm dứt hợp đồng lao động với người lao động có hợp đồng lao động trên 3 tháng vào ngày 31/03/2017, Công ty chi trả tiền lương tháng 03/2017 của người lao động vào ngày 10/04/2017 thì thực hiện khấu trừ thuế TNCN theo biểu thuế luỹ tiến từng phần.

Trường hợp người lao động ký hợp đồng thử việc với Công ty dưới 3 tháng (từ ngày 06/02/2017 đến 05/04/2017) và vào ngày 06/04/2017 Công ty ký hợp đồng lao động chính thức 1 năm với người lao động. Khi chi trả tiền lương tháng 03/2017 vào ngày 10/04/2017 (đã ký hợp đồng chính thức), Công ty tính khấu trừ thuế TNCN theo biểu thuế lũy tiến từng phần.

5. Công văn số 3179/CT-TTHT ngày 4/4/2019 của Cục Thuế TP. HCM về thuế TNCN

Khi quyết toán thuế năm, nếu cá nhân thuộc trường hợp ủy quyền và ủy quyền cho Công ty quyết toán thuế thay thì Công ty kê khai toàn bộ thu nhập đã chi trả cho cá nhân vào bảng kê 05-1BK-QTT-TNCN của tờ khai mẫu số 05/QTT-TNCN; nếu cá nhân không thuộc trường hợp ủy quyền quyết toán thuế thay hoặc cá nhân này nghỉ việc trước thời điểm quyết toán thì Công ty kê khai phần thu nhập từ tiền lương, tiền công đã khấu trừ theo Biểu thuế lũy tiến từng phần trên bảng kê 05-1BK-QTT-TNCN, kê khai thu nhập đã khấu trừ theo mức 10% trên bảng kê 05-2BK-QTT-TNCN của tờ khai mẫu số 05/QTT-TNCN nêu trên và cấp chứng từ khấu trừ thuế TNCN để cá nhân tự thực hiện thủ tục quyết toán thuế theo quy định.

6. Công văn số 6327/CT-TTHT ngày 29/6/2018 của Cục Thuế TP. HCM về thuế TNCN

Trường hợp của Văn phòng theo trình bày, có ký hợp đồng thử việc với nhân viên từ ngày 03/7/2017 đến ngày 31/8/2017, Văn phòng đã khấu trừ thuế TNCN theo mức 10%, sau thời gian thử việc, Văn phòng ký hợp đồng lao động thời hạn 1 năm (từ ngày 01/9/2017 đến ngày 31/8/2018) với nhân viên trên và khấu trừ thuế TNCN theo Biểu thuế lũy tiến từng phần thì việc khấu trừ thuế TNCN khi chi trả thu nhập trong khoảng thời gian nêu trên là phù hợp quy định.

Chi tiết nội dung của các công văn hướng dẫn cách tính thuế thu nhập cá nhân đối với lao động thử việc có nhận được lương thu nhập trong thời gian thử việc

TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ——-	CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc —————
Số: 32076/CTHN-TTHT V/vthuếTNCN đối với khoản chi trả thêm cho lao động thử việc	Hà Nội, ngày 19 tháng 8 năm 2021

Kính gửi:Công ty TNHH Bee System Việt Nam
(Đ/c: Tầng 30 Tòa nhà Handico, KĐT mới Mễ Trì Hạ, đường Phạm Hùng, Phường Mễ Trì, Quận Nam Từ Liêm, Hà Nội – MST: 0109000505)

Trả lời công văn số 01-2021/BEE/CV ngày 27/7/2021 của Công ty TNHH Bee System Việt Nam (sau đây gọi là Công ty) vướng mắc về chính sách thuế TNCN đối với khoản chi trả thêm cho lao động thử việc, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
– Căn cứ Điều 168 Bộ luật Lao động số 45/2019/QH14 của Quốc hội quy định tham gia bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp:
“1. Người sử dụng lao động, người lao động phải tham gia bảohiểm xã hội bắt buộc, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp; người lao động được hưởng các chế độ theo quy định của pháp luật về bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và bảo hiểm thất nghiệp. Khuyến khích người sử dụng lao động, người lao động tham gia các hình thức bảo hiểm khác đối với người lao động.
…3. Đối với người laođộng không thuộc đối tượngtham gia bảo hiểm xã hội bắt buộc, bảo hiểm ytế, bảo hiểm thất nghiệpthì người sử dụng lao động có trách nhiệm chitrả thêm cùng lúc với kỳ trả lương một khoản tiền cho người lao động tương đương với mức người sử dụng lao động đóng bảo hiểm xã hội bắt buộc, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp cho người lao động theo quy định của pháp luật về bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp.”
– Căn cứ Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ Tài chính:
+ Tại Khoản 2 Điều 2 quy định các khoản thu nhập chịu thuế:
“Điều 2. Các khoản thu nhập chịu thuế
…2. Thu nhập từ tiền lương, tiền công
Thu nhập từ tiền lương, tiền công là thu nhập người lao động nhận được từ người sử dụng lao động, bao gồm:
a) Tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất tiền lương, tiền công dưới các hình thức bằng tiền hoặc không bằng tiền.
b) Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ các khoản phụ cấp, trợ cấp sau:…
…
đ) Các khoản lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền ngoài tiền lương, tiền công do người sử dụng lao động trả mà người nộp thuếđược hưởng dưới mọi hình thức:
…”
+ Tại Điều 7 quy định căn cứ tính thuế đối với thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công:
“1. Thu nhập tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế theo hướng dẫn tại Điều 8 Thông tư này trừ (-) các khoản giảm trừ sau:
…
b) Các khoản đóng bảo hiểm, quỹ hưutrí tự nguyện theo hướng dẫn tại khoản 2, Điều 9 Thông tư này.
c) Các khoản đónggóp từ thiện, nhân đạo, khuyến học theo hướng dẫn tạikhoản 3, Điều 9 Thông tư này.
…”
Căn cứ hướng dẫn nêu trên, trường hợp Công ty TNHH Bee System Việt Nam chi trả thêm cho người lao động thử việc (không thuộc đối tượng tham gia bảo hiểm xã hội bắt buộc, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp) cùng lúc với kỳ lương một khoản tiền được xác định là các khoản lợi ích bằng tiền ngoài tiền lương, tiền công mà người lao động được hưởng thì phải tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của cá nhân.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Bee System Việt Nam được biết./.

Nơi nhận:
– Như trên;
– Phòng TTKT9;
– Phòng NVDTPC;
– Website Cục Thuế:
– Lưu: VT, TTHT(2).

KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG

Nguyễn Tiến Trường

TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP. HỒ CHÍ MINH ——-	CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc —————
Số: 3611/CT-TTHT V/v Thuế thu nhập cá nhân	Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 16 tháng 4 năm 2019

Kính gửi: CÔNG TY TNHH MITRA ADIPERKASA VIỆT NAM
Địa chỉ: Tầng 4A, tòa nhà Vincom Center, 72 Lê Thánh Tôn, phường Bến Nghé, Quận 1, TP HCM.
Mã số thuế: 0312886947

Trả lời văn bản số MAP/01/2018-12 ngày 10/12/2018 của Công ty về chính sách thuế thu nhập cá nhân, Cục thuế TP có ý kiến như sau:
Căn cứ Điều 25 Thông tư 111/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính ngày 15/8/2013 về khấu trừ thuế thu nhập cá nhân (TNCN):
“Điều 25. Khấu trừ thuế và chứng từ khấu trừ thuế
1. Khấu trừ thuế
Khấu trừ thuế là việc tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện tính trừ số thuế phải nộp vào thu nhập của người nộp thuế trước khi trả thu nhập, cụ thể như sau:
…
b) Thu nhập từ tiền lương, tiền công
b.1) Đối với cá nhân cư trú ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện khấu trừ thuế theo Biểu thuế lũy tiến từng phần, kể cả trường hợp cá nhân ký hợp đồng từ ba (03) tháng trở lên tại nhiều nơi.
b.2) Đối với cá nhân cư trú ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên nhưng nghỉ làm trước khi kết thúc hợp đồng lao động thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập vẫn thực hiện khấu trừ thuế theo Biểu thuế lũy tiến từng phần.
b.3) Đối với cá nhân là người nước ngoài vào làm việc tại Việt Nam thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập căn cứ vào thời gian làm việc tại Việt Nam của người nộp thuế ghi trên Hợp đồng hoặc văn bản cử sang làm việc tại Việt Nam để tạm khấu trừ thuế theo Biểu lũy tiến từng phần (đối với cá nhân có thời gian làm việc tại Việt Nam từ 183 ngày trong năm tính thuế) hoặc theo Biểu thuế toàn phần (đối với cá nhân có thời gian làm việc tại Việt Nam dưới 183 ngày trong năm tính thuế).
…
i) Khấu trừ thuế đối với một số trường hợp khác
Các tổ chức, cá nhân trả tiền công, tiền thù lao, tiền chi khác cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động (theo hướng dẫn tại điểm c, d, khoản 2, Điều 2 Thông tư này) hoặc ký hợp đồng lao động dưới ba (03) tháng có tổng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng/lần trở lên thì phải khấu trừ thuế theo mức 10% trên thu nhập trước khi trả cho cá nhân.
Trường hợp cá nhân chỉ có duy nhất thu nhập thuộc đối tượng phải khấu trừ thuế theo tỷ lệ nêu trên nhưng ước tính tổng mức thu nhập chịu thuế của cá nhân sau khi trừ gia cảnh chưa đến mức phải nộp thuế thì cá nhân có thu nhập làm cam kết (theo mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế) gửi tổ chức trả thu nhập để tổ chức trả thu nhập làm căn cứ tạm thời chưa khấu trừ thuế thu nhập cá nhân.
Căn cứ vào cam kết của người nhận thu nhập, tổ chức trả thu nhập không khấu trừ thuế. Kết thúc năm tính thuế, tổ chức trả thu nhập vẫn phải tổng hợp danh sách và thu nhập của những cá nhân chưa đến mức khấu trừ thuế (vào mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế) và nộp cho cơ quan thuế. Cá nhân làm cam kết phải chịu trách nhiệm về bản cam kết của mình, trường hợp phát hiện có sự gian lận sẽ bị xử lý theo quy định của Luật quản lý thuế.
Cá nhân làm cam kết theo hướng dẫn tại điểm này phải đăng ký thuế và có mã số thuế tại thời điểm cam kết.”
Căn cứ Thông tư 92/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính ngày 15/6/2015 hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế số 71/2014/QH13 và nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của chính phủ quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các nghị định về thuế;
Căn cứ các quy định trên, Trường hợp của Công ty theo trình bày, có ký hợp đồng thử việc thời gian dưới 3 tháng với nhân viên, trong thời gian thử việc Công ty đã khấu trừ thuế TNCN theo mức 10%, sau thời gian thử việc, Công ty ký hợp đồng lao động chính thức (với thời hạn trên 3 tháng) với nhân viên trên và khấu trừ thuế TNCN theo Biểu thuế lũy tiến từng phần khi chi trả thu nhập từ tiền lương, tiền công. Công ty không phải tính lại thuế TNCN theo Biểu thuế lũy tiến từng phần cho khoảng thời gian thử việc.
Khi quyết toán thuế năm, nếu cá nhân thuộc trường hợp ủy quyền và ủy quyền cho Công ty quyết toán thuế thay thì Công ty kê khai toàn bộ thu nhập đã chi trả cho cá nhân vào bảng kê 05-1BK-QTT-TNCN của tờ khai mẫu số 05/QTT-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 92/2015/TT-BTC; nếu cá nhân không thuộc trường hợp ủy quyền quyết toán thuế thay hoặc cá nhân này nghỉ việc trước thời điểm quyết toán thì Công ty kê khai phần thu nhập từ tiền lương, tiền công đã khấu trừ theo Biểu thuế lũy tiến từng phần trên bảng kê 05-1BK-QTT-TNCN, kê khai thu nhập đã khấu trừ theo mức 10% trên bảng kê 05-2BK-QTT-TNCN của tờ khai mẫu số 05/QTT-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 92/2015/TT-BTC nêu trên và cấp chứng từ khấu trừ thuế TNCN để cá nhân tự thực hiện thủ tục quyết toán thuế theo quy định.
Trường hợp Công ty ký hợp đồng lao động dưới 3 tháng với người lao động là cá nhân cư trú, có tổng mức chi trả thu nhập từ 2.000.000 đồng (hai triệu đồng)/lần trở lên nếu cá nhân chỉ có duy nhất 01 nguồn thu nhập nêu trên và ước tính tổng mức thu nhập chịu thuế của người lao động sau khi giảm trừ gia cảnh chưa đến mức phải nộp thuế thì người lao động có thể làm cam kết (theo mẫu 02/CK-TNCN Ban hành kèm theo Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính) gửi Công ty để Công ty làm căn cứ tạm thời chưa khấu trừ thuế thu nhập cá nhân theo hướng dẫn tại Điểm i Khoản 1 Điều 25 Thông tư 111/2013/TT-BTC.
Cục Thuế TP trả lời để Công ty biết và thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại công văn này.

KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG

Nguyễn Nam Bình

TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI ——-	CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc —————
Số: 47484/CT-TTHT V/v khấu trừ thuế TNCN trong thời gian thử việc.	Hà Nội, ngày 9 tháng 7 năm 2018

Kính gửi: Công ty TNHH Silver Mountain Logistics (Viet Nam)
Đ/c: Tầng 6, Tòa nhà Việt Á, Phố Duy Tân, P. Dịch Vọng Hậu, Q. Cầu Giấy, TP. Hà Nội; MST: 0107273271

Trả lời công văn số 01CV/2017 ngày 25/6/2018 của Công ty TNHH Silver Mountain Logistics (Viet Nam) (sau đây gọi tắt là Công ty) hỏi về khấu trừ thuế TNCN trong thời gian thử việc, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
– Căn cứ Điều 25 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về khấu trừ thuế và chứng từ khấu trừ thuế:
“1. Khấu trừ thuế
Khấu trừ thuế là việc tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện tính trừ số thuế phải nộp vào thu nhập của người nộp thuế trước khi trả thu nhập, cụ thể như sau:
…b) Thu nhập từ tiền lương, tiền công
b.1) Đối với cá nhân cư trú ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện khấu trừ thuế theo Biểu thuế lũy tiến từng phần, kể cả trường hợp cá nhân ký hợp đồng từ ba (03) tháng trở lên tại nhiều nơi.
b.2) Đối với cá nhân cư trú ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên nhưng nghỉ làm trước khi kết thúc hợp đồng lao động thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập vẫn thực hiện khấu trừ thuế theo Biểu thuế lũy tiến từng phần.
…. i) Khấu trừ thuế đối với một số trường hợp khác
Các tổ chức, cá nhân trả tiền công, tiền thù lao, tiền chi khác cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động (theo hướng dẫn tại điểm c, d, khoản 2, Điều 2 Thông tư này) hoặc ký hợp đồng lao động dưới ba (03) tháng có tổng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng/lần trở lên thì phải khấu trừ thuế theo mức 10% trên thu nhập trước khi trả cho cá nhân.
Trường hợp cá nhân chỉ có duy nhất thu nhập thuộc đối tượng phải khấu trừ thuế theo tỷ lệ nêu trên nhung ước tính tổng mức thu nhập chịu thuế của cá nhân sau khi trừ gia cảnh chưa đến mức phải nộp thuế thì cá nhân có thu nhập làm cam kết (theo mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế) gửi tổ chức trả thu nhập để tổ chức trả thu nhập làm căn cứ tạm thời chưa khấu trừ thuế thu nhập cá nhân.
Căn cứ vào cam kết của người nhận thu nhập, tổ chức trả thu nhập, không khấu trừ thuế. Kết thúc năm tính thuế, tổ chức trả thu nhập vẫn phải tổng hợp danh sách và thu nhập của những cá nhân chưa đến mức khấu trừ thuế (vào mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế) và nộp cho cơ quan thuế. Cá nhân làm cam kết phải chịu trách nhiệm về bản cam kết của mình, trường hợp phát hiện có sự gian lận sẽ bị xử lý theo quy định của Luật quản lý thuế.
Cá nhân làm cam kết theo hướng dẫn tại điểm này phải đăng ký thuế và có mã số thuế tại thời điểm cam kết”.
– Căn cứ Phụ lục số 02 Danh mục mẫu biểu đối với cá nhân kinh doanh và mẫu biểu đối với thuế TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính:

*STT*	Mẫ*u số*	*Tên Mẫu biểu***
*Nhóm 02 – Cá nhân tự khai thuế* đố*i với tiền lương, tiền công*
18	02/CK-TNCN	*Bản cam kết*

Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty ký Hợp đồng thử việc với người lao động:
Trường hợp sau khi kết thúc Hợp đồng thử việc trên, Công ty ký Hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên với người lao động thì Công ty có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN theo Biểu thuế lũy tiến từng phần trước khi chi trả cho người lao động tính cả thời gian thử việc.
Trường hợp sau khi kết thúc Hợp đồng thử việc, Công ty không ký Hợp đồng lao động với người lao động thì Công ty phải khấu trừ thuế TNCN theo tỷ lệ 10% khi chi trả đối với khoản thu nhập của người lao động trong thời gian thử việc từ 02 triệu đồng/lần trở lên.
Trường hợp trong năm quyết toán thuế người lao động chỉ có duy nhất thu nhập thuộc đối tượng phải khấu trừ thuế theo tỷ lệ 10% nhưng ước tính tổng mức thu nhập chịu thuế của người lao động sau khi trừ gia cảnh chưa đến mức phải nộp thuế thì người lao động làm cam kết theo mẫu số 02/CK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính gửi Công ty. Căn cứ vào cam kết của người lao động, Công ty tạm thời chưa khấu trừ thuế TNCN theo tỷ lệ 10% khi chi trả thu nhập cho người lao động. Người lao động phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về nội dung cam kết của mình và phải có mã số thuế tại thời điểm cam kết, trường hợp phát hiện có sự gian lận sẽ bị xử lý theo quy định của Luật quản lý thuế.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty được biết và thực hiện./.

KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG

Mai Sơn

TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP. HỒ CHÍ MINH
Số: 5781/CT-TTHT
V/v:Thuế thu nhập cá nhân

CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập – Tự do –Hạnh phúc
Thành phốHồChí Minh, ngày 02 tháng6 năm2017

Kính gửi: Công ty TNHH Yakjin Hồ Chí Minh
Địa chỉ: tầng 10 toà nhà MB Sunny, 259 Trần Hưng Đạo, Quận 1, TP.HCM Mã số thuế: 0314195448

Trả lời văn thư số YAKJINHCM-TAX(PIT)/001/2017 ngày 19/04/2017 của Công ty về thuế thu nhập cá nhân (TNCN), Cục Thuế TP có ý kiến như sau:
Căn cứ Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNCN
– Tại Khoản 2 Điều 2 quy định thu nhập từ tiền lương tiền công:
“Thu nhập từ tiền lương, tiền công là thu nhập người lao động nhận được từ người sử dụng lao động, bao gồm:
a) Tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất tiền lương, tiền công dưới các hình thức bằng tiền hoặc không bằng tiền.
b) Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ các khoản phụ cấp, trợ cấp sau:
Tại Điểm b Khoản 2 Điều 8 có quy định thời điểm xác định thu nhập chịu thuế đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công:
“Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công là thời điểm tổ chức,cá nhân trả thu nhập cho người nộp thuế.”
– Tại Điểm Khoản 1 Điều 25 có quy định về khấu trừ thuế:
“1. Khấu trừ thuế
Khấu trừ thuế là việctổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện tính trừ số thuế phải nộpvào thu nhập củangườinộpthuế trước khi trảthu nhập,cụ thể như sau:
b) Thu nhập từ tiền lương, tiền công
b.1) Đối với cá nhân cư trú ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện khấu trừ thuế theo Biểu thuế luỹ tiến từng phần, kể cả trường hợp cá nhân ký hợp đồng từ ba (03) tháng trở lên tại nhiều nơi.
b.2) Đối với cá nhân cư trú ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên nhưng nghỉ làm trước khi kết thúc hợp đồng lao động thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập vẫn thực hiện khấu trừ thuế theo Biểu thuế luỹ tiến từng phần.
i) Khấu trừ thuế đối với một số trường hợp khác:
Các tổ chức, cá nhân trả tiền công, tiền thù lao, tiền chi khác cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động (theo hướng dẫn tại điểm c, d, khoản 2, Điều 2 Thông tư này) hoặc ký hợp đồng lao động dưới ba (03) tháng có tổng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng/lần trở lên thì phải khấu trừ thuế theo mức 10% trên thu nhập trước khi trả cho cá nhân.
**
Căn cứ các quy định nêu trên:
Trường hợp Công ty theo trình bàychấm dứt hợp đồng lao động với người lao động có hợp đồng lao động trên 3 tháng vào ngày 31/03/2017, Công ty chi trả tiền lương tháng 03/2017 của người lao động vào ngày 10/04/2017 thì thực hiện khấu trừ thuế TNCN theo biểu thuế luỹ tiến từng phần.
Trường hợp người lao động ký hợp đồng thử việc với Công ty dưới 3 tháng (từ ngày 06/02/2017 đến 05/04/2017) và vào ngày 06/04/2017 Công ty ký hợp đồng lao động chính thức 1 năm với người lao động. Khi chi trả tiền lương tháng 03/2017 vào ngày 10/04/2017 (đã ký hợp đồng chính thức), Công ty tính khấu trừ thuế TNCN theo biểu thuế lũy tiến từng phần.
Cục Thuế TP thông báo Công ty biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này..